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Dividendos Provisorios

Antes de Todo Buenas Tardes.,

 

quisiera que me ayudaran con la siguiente situación espero ser lo suficientemente claro en mi exposición y desde ya muy agradecido...

 

Una S.A. Cerrada, (Sociedad A) otorga Dividendos a sus accionistas (los accionistas son una persona natural y la otra una S.A. cerrada (Sociedad B)) , la sociedad A. certifica los dividendos con el certificado N°3 sobre dividendos y Creditos y luego debe confeccionar la DJ 1884... a sus accionistas  esto es para el año en curso... los dividendos son con cargo a Utilidades acumuladas con tasa del 17%.. (empresa con FUT positivo) hasta aqui no hay problema...

 

mi inquietud comienza en la S.A. dueña... vale decir en la sociedad B,  cuya composición accionaria es 2 sociedades de responsabilad Ltd. y una persona natural, cómo dato importante,  la Sociedad "B" ...NO tiene FUT (o sea ni positivo ni negativo) ... y aún no está cerrado el año comercial en la contabilidad de sociedad B...sin embargo el dividendo percibido o sea el que recibió de la sociedad "A" lo transfirió inmediatamente a sus dueños... (supongamos que estos son los unicos movimientos que tiene)

 

cómo procede efectuar las contabilizaciones en la sociedad "B" para reflejar tanto el valor por dividendos percibidos como el valor entregado a sus dueños?

como se debe contabilizar ?

por los dividendos percibidos

-----------------------------------------------

CAJA                                              XXXXXX

DIVIDENDOS PERCIBIDOS                             XXXXXX (CUENTA DE RESULTADO)

------------------------------------------------

 

Y por los entregados a sus Dueños

-------------------------------------------------

DIVIDENDOS PROVISORIOS              XXXXX (que tipo de cuenta es esta?)

  CAJA                                                     XXXXX

-------------------------------------------------

los asientos son considerando que se trata del mismo dividendo recibido desde la otra sociedad con derecho a crédito... ¿es correcto lo anterior?

 

y para efectos de RLI los DIVIDENDOS PERCIBIDOS en la Sociedad B se deben deducir de la RLI ya que vienen tributados...  que pasa con los valores traspasados a los dueños? se certifican en el mismo año con los certificados N°3 y DJ 1884? todo ocurre en el mismo mes de octubre 2012...

otro dato...el supuesto es que la empresa B... tendrá utilidad unica y exclusivamente por el valor del dividendo percibido...

espero se entienda...

 

saludos y muchas gracias...

Iván...

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Respuestas

  • JDP,,, QUE TE PUEDO DECIR ?

    ¡¡¡¡¡¡¡¡¡SIMPLEMENTE MIL GRACIAS!!!!!!!

  •  Respondo a las dos ultimas secciones, la primera me parece OK.

    "II ) ahora la cuenta DIVIDENDOS PROVISORIOS se saldaría al 01-01-2013 cuando se cierren las cuentas de resultados y haya quedado registrada la utilidad de 10.000.000 en utilidades acumuladas?  vale decir el asiento al 01-01-2013 sería...

    ----------------------------------------------

    UTILIDADES ACUMULADAS         10.000.000

    DIVIDENDOS PROVISORIOS                            10.000.000

     

    ----------------------------------------------"

    En la apertura, yo uso la cuenta Perdidas y Ganancias para mostrar el resultado del ejercicio anterior.  Y como los dividendos provisorios se pagaron con cargo a los resultados del ejercicio anterior, debiéramos cargar esta misma cuenta, PyG, para demostrar que esas utilidades se usaron en pagar los dividendos provisorios.

    Ademas vale tener en cuenta que  este asiento habría que correrlo una vez que la Junta General de Accionistas apruebe el Balance y Estados de Resultados y autorice la distribución de las utilidades del ejercicio.

     

     

    "III ) finalmente me expliques la composición del remante del FUT en el ultimo de los casos que enunciaste... el FUT de 4.990.000 entendía que estaba con credito del 20%... y tu al detallarlo no es así,  hay 1.000.000 sin credito... se entiende que es el 20% sobre los 5.000.000 pero no capté el concepto..."

    La Teoria del FUT NETO exige controlar en una columna especial el impuesto sobre la RLI. El supuesto es que la RLI del ejercicio fue de $5.000.000. Se ocuparon $10.000 por el reajuste del dividendo pagado.  Esos $10.000 se tienen que imputar a utilidades netas del ejercicio, por lo que llevan crédito e incrimento de 10.000*0.25= $2.500.

    Entonces la composición final del FUT son $1.000.000 por la utilidad del impuesto sobre la RLI y $3.990.000 que son las utilidades netas restantes.

     

    Cordiales saludos,

    JotaDePe2010@gmail.com


     

  • Estimado JDP...

    definitivamente muy agrdecido con lo detallado de tu respuesta y muy clara al respecto... sin embargo sigo con inquietud de lo siguiente, si me pudieras aclarar o confirmar para cerrar bien el ciclo de aprendizaje por favor... (definitivamente no estoy asociando los dividendos ya que me queda clarisima tu explicación,  son solo las operaciones contables  asociadas a los movimientos... y posterior confeccion de la RLI... suponiendo que no hay ningun movimiento más en el año, es solo para mostrar el efecto aislado...

     I )      En Octubre 2012 recibe un dividendo por $10.000.000 y en la misma fecha lo reparte como dividendo a sus accionistas

     

    1.- al recibir el dividendo su contabilización sería

          ---------------------

          CAJA                             10.000.0000

          DIVIDENDOS PERCIBIDOS                  10.000.000 (CUENTA DE RESULTADO)

           ----------------------

    2.- al distribuir dividendos

          --------------------------------------------

          DIVIDENDOS PROVISIORIOS 10.000.000  (CUENTA PATRIMONIAL)

          DIVIDENDOS X PAGAR                        10.000.000

          ---------------------------------------------

    (OMITIRÉ LA C.M. PARA HACERLO BREVE)

    3.- al pagar los dividendos en dinero efectivo en el mismo mes...

          ---------------------------------------------- 

          DIVIDENDOS X PAGAR         10.000.000

          CAJA                                                  10.000.000

          ----------------------------------------------

    confección RLI ....

    Utilidad Segun Balance...    10.000.000

    Agregados                                         0

    Deducciones

         Dividendos percibidos   (10.000.000) deduzco los dividendos para no tributarlos nuevamente...

    RLI   al 31-12-2012                             0   

     

    II ) ahora la cuenta DIVIDENDOS PROVISORIOS se saldaría al 01-01-2013 cuando se cierren las cuentas de resultados y haya quedado registrada la utilidad de 10.000.000 en utilidades acumuladas?  vale decir el asiento al 01-01-2013 sería...

    ----------------------------------------------

    UTILIDADES ACUMULADAS         10.000.000

    DIVIDENDOS PROVISORIOS                            10.000.000

    ----------------------------------------------

     

    III ) finalmente me expliques la composición del remante del FUT en el ultimo de los casos que enunciaste... el FUT de 4.990.000 entendía que estaba con credito del 20%... y tu al detallarlo no es así,  hay 1.000.000 sin credito... se entiende que es el 20% sobre los 5.000.000 pero no capté el concepto...

     

    y muchas muchas gracias JDP... se agradece enormente la deferencia de tu persona...

     

    Iván...

     

     

     

  • En este caso de FUT de sociedad anonima, falto agregar que al no existir remanente de fut anterior, el calculo del FUT debe hacerse al 31-12-2012, empezando con el resultado del ejercicio.

    La cuenta DIVIDENDOS PROVISORIOS es una cuenta de patrimonio.

     

    JDP

     

  • La consulta la resumo en los siguientes términos:  BSA presenta la siguiente situación contable-tributaria por  el año 2012:

    1)      No tiene saldo de FUT anterior, ni positivo ni negativo.

    2)      En Octubre 2012 recibe un dividendo por $10.000.000 y en la misma fecha lo reparte como dividendo a sus accionistas.

    3)      La base imponible de primera categoría del ejercicio 2012 podria ser 0, positiva o negativa.

     

    Analicemos los efectos contables y tributarios que se derivan de los antecedentes planteados.

     

    a)      El pago de un  dividendo genera una disminución de capital propio, tanto financiero como tributario.  Por lo tanto habrá que abonar los resultados por corrección monetaria por $10.000, dado que la VIPC de Octubre 2012 es del 0,1%.

    b)      El dividendo ingresa al FUT a valor histórico ( sin reajuste).

    c)       El pago del dividendo se imputara al FUT reajustado con el factor 1,001 correspondiente al mes de Octubre de 2012.

    d)      Las reglas del FUT  para S.A. exigen que en la fecha de cada reparto de dividendo, se debe realizar un calculo parcial de FUT,  y en tal momento se deben imputar los gastos rechazados pagados hasta la fecha del dividendo,  que vengan provisionados del año anterior.

    e)      La imputación de los dividendos pagados se debe efectuar a las utilidades mas antiguas. Existen dos criterios para medir la antigüedad que el contribuyente puede  aplicar optativamente:

     e.1) Criterio de la fecha de la percepción de las rentas,

     e.2) Criterio del año de origen de las rentas.

     

    f)       En el FUT de las S.A. los dividendos percibidos en el ejercicio  se consideran con mayor antigüedad que la utilidad generada en el mismo ejercicio.

    g)      Las distribuciones de dividendos que excedan del  FUT existente al cierre, tributan con el impuesto global complementario o adicional sin crédito ( y obviamente sin incremento).

     

    CASO RLI =0    Es poco probable esta situación porque la corrección monetaria del CPI y  de  activos y pasivos no monetarios,  genera un resultado positivo o negativo.  La corrección monetaria de  aumentos de CP  y de  disminuciones de CP, también alteraran el resultado del ejercicio. 

     

    Pero si con todo eso,  la RLI es cero, entonces  el FUT presentaría la siguiente situación:

    Dividendos percibidos (históricos)   $ 10.000.000 con crédito e incremento de $2.048.190 y

    Dividendos pagados      actualizados $ 10.010.000                     

     

    Se imputan al FUT solamente $10.000.000 y los $10.000 constituyen dividendos no imputados al FUT que tributan sin crédito y sin incremento.

     

    CASO RLI<0

               Antes de imputar el dividendo tiene que absorber la PT y reconocer el PPUA. En este caso el PPUA determinado sobre utilidades ajenas, es un ingreso tributable bajo las normas generales.

    Asiento con fecha 31-12-2012:

    Impuestos por Recuperar                              $x

    a Ingreso por PPUA sobre utilidades ajenas               $x

    Si la PT es por  -$5.000.000, el fut presentaría la siguiente situación asumiendo que no existen gastos rechazados pagados:

     

    Perdida Tributaria                                              -$ 5.000.000

    Dividendos percibidos                                      $ 10.000.000

    Sub total FUT disponible para imputaciones  $ 5.000.000 con crédito e incremento de $1.024.095

     

    Se imputan al FUT solamente $5.000.000 y los $5.010.000 constituyen dividendos no imputados al FUT que tributaran sin crédito y sin incremento.

     

    CASO RLI >0

    Si la RLI es por $5.000.000, el fut presentaría la siguiente situación asumiendo que no existen gastos rechazados pagados:

     

    RLI del ejercicio  Tasa 20%                                 $  5.000.000  

     Dividendos percibidos  Tasa 17%                    $ 10.000.000

    Sub total FUT disponible para imputaciones  $ 15.000.000

    IMPUTACIONES:

    Dividendos Tasa 17%                                     -$10.000.000

    Dividendos Tasa 20%                                      -$        10.000            

    Total Imputaciones                                          -$10.010.000

    REMANENTE FUT                                               $4.990.000

     

    Composición del remanente:

    Utilidad neta AC 2012 Tasa 20%                     $3.990.000  credito e incremento $997.500

    Utilidad sin crédito impto sobre RLI               $1.000.000

     

     

    Obviamente que lo anteriormente expuesto no es  un libro FUT, sino solamente un pequeño análisis del caso planteado.  Conclusion:  No es un procedimiento correcto asociar una distribución de dividendos  a un dividendo percibido.  Aquí vale mi frase para el bronce:  “Un LIBRO FUT bien hecho, SIEMPRE es un paso obligado para determinar en forma clara y precisa los montos a declarar por gastos rechazados, retiros, créditos e incrementos."

    Cordiales saludos,

    JDP

    PD: Los dividendos provisorios los declara el Directorio con cargo a la utilidad en curso. Contabilizacion:

    Dividendos Provisorios  $x

    a Dividendos por Pagar    $x

     

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